10.1. Иностранный и зарубежный туризм

При рассмотрении особенностей налогообложения ино­странного и зарубежного туризма прежде всего следует раскрыть понятия «экспорт» и «импорт» услуг. Так как, осуществляя опе­рации, соответствующие указанным понятиям, субъект туристи­ческой деятельности должен помнить о нормах регулирования внешнеэкономической деятельности.

Итак, с 16.02.99 г. — даты вступления в силу Закона Украи­ны «О внесении изменений в Закон Украинской ССР «О внеш­неэкономической деятельности» от 22.12.98 г. № 335-Х1У услуга считается:

экспортируемой, если она предоставлена украинским субъек­том внешнеэкономической деятельности иностранному субъекту хозяйствования независимо от места предоставления (на терри­тории Украины или за ее пределами);

импортируемой, если она предоставлена иностранным субъектом хозяйствования украинскому субъекту внешнеэкономиче­ской деятельности независимо от места предоставления (на тер­ритории Украины или за ее пределами).

Следовательно, если услуги, предоставляемые субъектом ту­ристической деятельности, можно квалифицировать как импорт или экспорт, то такой субъект должен выполнять нормы валют­ного регулирования, к которым, в частности, относятся:

— соблюдение сроков расчетов (не должны превышать 90 дней, если при импорте имела место предварительная оплата или экспорт осуществлялся на условиях отсрочки платежа);

— уведомление органов государственной налоговой службы о факте осуществления экспорта услуг (не позднее 5 дней с даты подписания акта предоставленных услуг), если по ним предусмотрены расчеты в бартерной форме.

Вторым немаловажным моментом для экспортеров туристиче­ских услуг является определение нулевой ставки по НДС. Здесь следует помнить, что не все операции по предоставлению туруслуг, соответствующие определению экспорта услуг согласно Закону Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХП, с изменениями и дополнениями (далее — Закон о ВЭД) (см. приложение 9), облагаются налогом по нулевой ставке. Так, в соответствии с п.п. 6.2.2 ст. 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04,97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) по нулевой ставке облагаются операции по предо­ставлению туристических услуг на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов. Любые другие туруслуги, соответ­ствующие определению экспорта услуг согласно положениям За­кона о ВЭД, облагаются налогом в общем порядке по ставке 20 %.

Хотелось бы обратить внимание на позицию ГНАУ в отно­шении обложения НДС туристических услуг, потребление и ис­пользование которых осуществляется за пределами таможенной территории Украины. «…Учитывая то, что стоимость транспортных услуг и туристического обслуживания за границей, которые входят в состав туристического продукта, не являются собственностью субъекта туристи­ческой деятельности — резидента Украины и потребляются за пре­делами таможенной территории Украины, они не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

Исходя из приведенного базой обложения налогом операций по продаже туристических услуг, потребление и использование которых осу­ществляется резидентами за пределами таможенной территории Украи­ны, является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом тури­стической деятельности. Эта норма применяется с 1 декабря 1998 года...»

Некоторые турфирмы, не имея возможности заранее оплачивать зарубежные туры, предлагаемые ими украинским туристам, организовывают свою работу с иностранными туроператорами и украинскими туристами следующим образом:

-                     заключают договоры с иностранными туроператорами о сотрудничестве, в соответствии с которыми одна сторона (иностранный туроператор) обязуется предоставить туруслуги (соответствующего качества и по цене, определенным в договоре) туристам, направляемым украинской турфирмой, другая сторона (украинская турфирма) берет на себя обязательства по комплектации тура зарубежного туроператора, организации перевозки туристов до места начала тура и т. п.;

-                     заключают договоры с украинскими туристами, желающими воспользоваться услугами иностранного туроператора, получая от них (туристов) денежную сумму, включающую в себя полную стоимость зарубежного тура и вознаграждение украинской турфирмы;

-                     перечисляют денежные средства, полученные от украинского туриста (за вычетом своего вознаграждения) иностранному туроператору.