6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.
Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Таблица 19
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Факторы изменения затрат | |||
| объём выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | |
| По плану на плановый выпуск продукции: | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
| Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: | Факт | Факт | Факт | Факт |
Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.
Таблица 20
Состав затрат на производство
| Элементы затрат | За предшест-вующий год | По плану на отчётный год | Фактически за отчётный год | Изменение фактических удельных весов по сравнению | ||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | с предше-ствующим годом | с планом, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|
|
|
|
|
|
|
| (гр.7 – гр.3) | (гр.7 – гр.5) |
Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.
Таблица 21
Затраты на производство продукции по статьям
| Статьи затрат | Базис-ный период | Отчётный период | Отклонения уровня затрат | |||||
| Сумма | Уровень затрат | План | Факт | от плана | от показателя базисного периода | |||
| Сумма | Уровень затрат | Сумма | Уровень затрат | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению согласованию.