Категорії

Дипломні, курсові
на замовлення

Дипломні та курсові
на замовлення

Роботи виконуємо якісно,
без зайвих запитань.

Замовити / взнати ціну Замовити

2.3.4. Основні правила обліку кредитів

3.4.Основні правила обліку кредитів

Бухгалтерський облік конкретного кредиту завжди повинен бути узгоджений з умовами кредитної угоди.

Кредитний інструмент починає існувати, як тільки банк надав зобов'язання з кредитування. Сума зобов'язання на дату укладення угоди визнається на позабалансових рахунках (Рис. 4.1).

Рис. 4.1. Правила визнання зобов'язань з кредиту

Зобов'язання з фінансування записуються за поза-балансом також у разі, коли виникає розрив у часі між датою операції (укладення договору) та датою, коли кошти дійсно перераховані. Коли не існує часового розриву між цими датами, запис за позабалансовими рахунками є необов'язковим.

 

91         Зобов'язання з кредитування, надані та отримані

910       Зобов'язання з кредитування, які надані банкам

9100 А Зобов'язання з кредитування, які надані банкам

911        Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків

9110 П Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків

912       Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам

9120 А Непокриті акредитиви

9129 А Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам

 

                                                                           (План рахунків КБ)

 

Кредити в Плані рахунків бухгалтерського обліку  відображаються в перших двох класах  (див. Табл. 4.3)

На рахунках першого класу обліковуються міжбанківські  кредитно-депозитні операції.       

На рахунках другого класу обліковуються кредити та аванси (кредити, що не підкріплені кредитними угодами) у розрізі контрагентів:

   суб'єктів господарської діяльності;

   органів загального державного управління;

   фізичних осіб.

Окремо обліковуються кредити в поточну та інвестиційну діяльність. Кредити в поточну діяльність -кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах, для фінансування поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат.

У Плані рахунків кредити в поточну діяльність обліковуються в такому розрізі:

   рахунки за овердрафтом;

   операції репо;

   враховані векселі;

   кредити за внутрішніми торговельними операціями;

   кредити за експортно-імпортними операціями;

   інші кредити в поточну діяльність.

 

 

Кредити в інвестиційну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах при здійсненні ними інвестиційних вкладень.

У Плані рахунків їх обліковують за такими напрямами:

   кредити на будівництво та освоєння землі;

   кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі;

   фінансовий лізинг.

Для обліку сумнівної заборгованості виділено окремі групи рахунків.

Під заборгованість банки формують резерви, які обліковуються на контрактивних рахунках і зменшують у балансі загальну суму кредитного портфеля.

Якщо  говорити про принципи  бухгалтерського обліку кредитів,  то облік номіналу кредиту залежить від двох факторів: 

   місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту;

   методу виплати процентів за кредит.

Зокрема, можна виділити:

а) Коли поточний рахунок одержувача кредиту є в банку-кредиторі, кошти за кредитом можуть зараховуватись на поточний рахунок клієнта.

б) Коли поточний рахунок одержувача кредиту є в іншому банку, кошти за кредитом перераховуються з коррахунку банку-одержувача.

в) У разі виплати процентів за період проценти виплачуються в кінці кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту протягом цього періоду. В цьому разі сума кредиту і сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта, збігаються.

г) У разі виплати процентів на період, тобто авансом, проценти нараховуються на початку кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту в даному періоді. У цьому разі сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта, дорівнює сумі кредиту мінус сума процентів, що сплачена за період, та інших комісійних, що обумовлені в кредитній угоді.

Аналітичний облік за кредитними операціями будується згідно з вимогами НБУ. При відкритті кредитного рахунку в облікову систему виносяться обов`зкові спеціальні параметри аналітичного обліку:

   цільове спрямування кредиту;

   вид забезпечення;

   дата видачі кредиту;

   дата повернення;

   початковий строк розміщення;

   кількість пролонгацій;

   категорія ризику;

   шифр неплатежів;

   тощо.

Крім того, банки можуть при необхідності вносити додаткові параметри.

Погашення основної суми боргу, а також і процен­тів за кредит, в основному проводиться за рахунок власних коштів позичальника з його поточного рахунку і здійсню­ється на основі строкового зобов'язання, в якому число, місяць, рік погашення записують літерами і вказують номер поточного рахунку, з якого списуватиметься борг разом з процентами.

Строкові зобов'язання можуть обліковуватись поза­системно або на позабалансових рахунках. Картотека строкових зобов'язань щоденно переглядається і відби­раються ті зобов'язання, за якими надійшов термін пога­шення кредиту. При наявності коштів на поточному рахун­ку позичальника здійснюється погашення боргу, сума боргу повністю (чи частинами) списується за дебетом поточного рахунку і кредитом кредитного рахунку пози­чальника на підставі меморіального ордера (Табл. 4.4).

Таблиця 4.4 Облік видачі і погашення кредиту

Перевірте свої знання

1. За яких умов кредит визнається в балансі банку?

2. Поясніть структуру відображення кредитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків.

3. Назвіть основні принципи обліку основної суми кредиту.