2. 1. Состав затрат, включаемых в себестоимость турпродукта
Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности конкретного направления деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности. В международной практике, так же как и в российской, затраты оцениваются по себестоимости.
Себестоимость формируется под воздействием множества разнообразных факторов. Необходимо установить, какие из них являются решающими на различных стадиях формирования и реализации туристского продукта, и организовать анализ этих факторов.
Состав затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, регламентирован Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (далее - Положение о составе затрат), которое утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661 от 20.11.95 г. № 1133, от 14.10.96 г. № 1211, от 22.11. 96 г. № 1387, от 11.03.97 г. № 273, от 27.05.98 г. № 509, а также письмами Минфина России:
"О включении затрат по наладке оборудования в себестоимость продукции" от 01.04.96 г. №16-00-14-348;
"О затратах, подлежащих включению в себестоимость продукции" от 26.01.96 г. № 16-00-17-18;
"Об отдельных вопросах учета и отчетности для целей налогообложения" от 22.04.97 г. № 16-00-17-26.
В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму разработаны и утверждены "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью". Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210 зарегистрирован Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595.
С момента вступления в силу приказа № 210 туристские организации получили законодательное обоснование затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, что и показано в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Законодательное обоснование затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта
| № п/п | Наименование затрат в соответствии с приложением к приказу № 210 | Пункты Положения о составе затрат |
| 1 | Затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги туристам: -по размещению и проживанию -по транспортному обслуживанию (перевозке) -по питанию и экскурсионному обслуживанию -по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; -по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки) -культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера -по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; -по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими. При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих вышеперечисленные услуги, которые используются при производстве туристского продукта, в себестоимость туристского продукта включаются затраты этих подразделений | п. 1, п. 2 «а» |
| 2 | Затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у организации, занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются туристской организацией в качестве туристов | п. 2 «в» |
| 3 | Затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров | п. 2 «л», п. 2 «и», п. 10 |
| 4 | Представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью, в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации | п. 2 «и» |
| 5 | Затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплектами для целей формирования туров: -по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ -по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс -по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги | п. 15 |
Данные нормативные документы регламентируют состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), и состав затрат, производимых за счет источников финансирования.
В Российской Федерации туристская организация может выступать в качестве туроператора и (или) турагента. Рассмотрим особенности формирования себестоимости туристского продукта у туроператора.
В соответствии с вышеперечисленными документами себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В частности, к ним относятся:
1. затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией туристского продукта, т. е. затраты на приобретение прав у специализированных предприятий, организаций и учреждений на следующие услуги туристам (При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих услуги по п. 1, затраты по их содержанию также включают в себестоимость туристского продукта.):
- по транспортному обслуживанию у автотранспортных предприятий, авиационных компаний, железнодорожных ведомств, предприятий морского и речного транспорта и др.;
- по размещению и проживанию в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах, домах отдыха и др.;
- по питанию в столовых, ресторанах, кафе, барах;
- по экскурсионному обслуживанию;
- культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;
- по визовому обслуживанию;
- по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период туристской поездки;
- по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;
- по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими;
2. затраты на обеспечение туристской организации рабочей силой (персоналом);
3. отчисления в различные фонды и бюджеты;
4. затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;
5. затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у организации, занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются туристской организацией в качестве туристов;
6. платежи сторонним организациям (лицам) за оказание услуг по осуществлению туров;
7. затраты на содержание, обслуживание и управление туристской организацией;
8. затраты на выплату комиссионных вознаграждений контрагентам;
9. затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками для целей формирования туров:
- по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ;
- по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс;
- по размещению и проживанию у организаций, предоставляющих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
10. прочие затраты и платежи.
Значительную долю стоимости турпродукта занимают транспортные расходы, поэтому рассмотрим подробнее отражение затрат у туроператора по приобретению авиабилетов. В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость турпродукта включают: затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на услуги туристам по транспортному обслуживанию (перевозке); затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров; затраты по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; затраты по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс.
В связи с этим у туроператора авиабилеты, приобретаемые на регулярные рейсы с целью формирования турпродукта, уже не могут учитываться на счете 56 "Денежные документы", а должны учитываться на затратном счете 20 "Основное производство".
На счете 20 "Основное производство" должно быть выделено два самостоятельных субсчета:
1. "Затраты по транспортировке" ("Чартер") - предназначен для учета затрат на оплату блоков мест и чартерных рейсов;
2. "Затраты на авиабилеты" ("Авиабилеты") - используется в случаях, когда авиабилеты приобретаются отдельно, а затем их стоимость включается в стоимость турпродукта.
После того как турпродукт будет сформирован в целом, затраты на авиабилеты и оплату чартера списываются со счета 20 в дебет счета 56 "Денежные документы", субсчет "Тур-продукты".
Пример. Туристская фирма "Кайрос" приобрела для дальнейшего формирования турпродукта 10 авиабилетов в страны дальнего зарубежья. Стоимость авиабилета- 1300 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| Дебет счета 20,субсчет "Авиабилеты" Кредит счета 60,субсчет "Авиабилеты" | 13 000 руб. (1 300 руб. х 10 шт.) - оприходованы авиабилеты для последующего включения в стоимость турпродукта; | |
| Дебет счета 60,субсчет "Авиабилеты" Кредит счета 51 | 13 000 руб. - перечислены денежные средства за авиабилеты; | |
| Дебет счета 56,субсчет "Турпродукты" Кредит счета 20,субсчет "Авиабилеты" | 13 000 руб. - затраты на авиабилеты включены в себестоимость конкретного тупродукта. |
Туристская фирма может заключить долговременный договор с авиакомпанией о выполнении чартерных рейсов на регулярной основе. Например, рейсы выполняются еженедельно в течение года. В этом случае возникает ряд специфических моментов.
По общему правилу в договоре чартерной перевозки определяется гарантированная оплата за каждый рейс независимо от его заполняемости. При обычной для чартерных рейсов или меньшей степени загрузки самолета турфирма включает суммы гарантированной оплаты в себестоимость турпродукта в полном объеме, поэтому необходимость в корректировке бухгалтерских проводок не возникает.
Однако некоторые авиакомпании включают в договор чартерной перевозки дополнительное условие о расчетной стоимости одного кресла в каждом классе. Если расчетная стоимость по фактической степени загрузки самолета превышает сумму гарантированной оплаты, турфирма должна возместить авиакомпании разницу между расчетной и гарантированной стоимостью за вычетом комиссионного вознаграждения с суммы этой разницы. В данной ситуации у турфирмы возникает необходимость дополнительных записей в бухгалтерском учете.
Рассмотрим на условном примере порядок взаиморасчетов с авиакомпанией в случае, когда расчетная цена превышает сумму гарантированной оплаты за чартерный рейс.
Пример. Туристская фирма "Кайрос" заключила с авиакомпанией договор чартерной перевозки в страну дальнего зарубежья. В условиях договора определена сумма гарантированной оплаты за каждый рейс, а также сумма доплаты по фактической степени загрузки самолета исходя из расчетной стоимости одного кресла. Согласно условиям договора реализация авиабилетов на сумму, превышающую размер гарантированной оплаты, осуществляется на комиссионных началах.
Сумма гарантированной оплаты за чартерный рейс -88 000 руб. Расчетная стоимость одного кресла - 880 руб. Расчетная стоимость, определенная исходя из количества фактически заполненных мест в самолете и расчетной стоимости одного места, - 132 000 руб. Размер комиссионного вознаграждения составляет 9 % от разницы между расчетной и гарантированной суммами оплаты.
Предполагается, что турфирма не несет дополнительных затрат, связанных с реализацией авиабилетов.
В бухгалтерском учете турфирмы делаются проводки:
| Дебет счета 20, субсчет "Чартер" Кредит счета 60, субсчет "Чартер" | 88 000 руб. - начислена оплата по чартерному рейсу; |
| Дебет счета 50 Кредит счета 64 | 132 000 руб. (88 000 руб. + 44 000 руб.) - получена от покупателей сумма оплаты за чартерный рейс исходя из фактического количества заполненных мест; |
| Дебет счета 62 Кредит счета 46 | 88 000 руб. - отражена выручка от реализации авиабилетов на чартерный рейс; |
| Дебет счета 64 Кредит счета 62 | 88 000 руб.- произведен зачет части полученного аванса; |
| Дебет счета 60, субсчет "Чартер" Кредит счета 51 | 88 000 руб. - перечислены средства авиакомпании в размере гарантированной суммы оплаты; |
| Дебет счета 62, субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит счета 76 | 44 000 руб. (132 000 руб. - 88 000 руб.) - отражена сумма задолженности перед авиакомпанией за реализованные авиабилеты (разница между расчетной ценой и гарантированной оплатой); |
| Дебет счета 76 Кредит счета 46 | 3 960 руб. (44 000 руб. х 9 %) - начислено комиссионное вознаграждение турфирмы; |
| Дебет счета 46 Кредит счета 68, -субсчет "Расчеты по НДС" | 660,13 руб. (3960 руб. х 16,67 %) начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения; |
| Дебет счета 64 Кредит счета 62 | 44 000 руб. - сумма аванса относится на оплату задолженности перед авиакомпанией; |
| Дебет счета 76 Кредит счета 51 | 40 040 руб. (44 000 руб. - 3 960 руб.) погашена задолженность перед авиакомпанией (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения). |
В практике чартерных перевозок при выездном туризме возникает еще один специфический момент, требующий особого отражения в бухгалтерском учете туристской организации. В некоторых случаях (например, при еженедельном графике перевозок на регулярной основе) в договоре чартерной перевозки может быть предусмотрено, что летный экипаж остается в стране пребывания туристов до даты заезда следующей туристской группы.
В такой ситуации в бухгалтерском учете турфирмы необходимо отразить взаиморасчеты с авиакомпанией на сумму оплаты за проживание и питание экипажа самолета в стране пребывания тургруппы.
Между турфирмой и авиакомпанией может быть проведен взаимозачет. Сумма взаимозачета должна быть отражена через счета реализации в порядке, предусмотренном для бартерных операций. Поясним вышесказанное на условном примере.
Пример. Туристская фирма "Кайрос" заключила договор чартерной перевозки с авиакомпанией. Условиями договора предусмотрено, что летный экипаж остается в стране пребывания туристов до заезда следующей тургруппы.
Стоимость чартерного рейса - 88 000 руб. На сумму услуг, оказанных экипажу, авиакомпании выставлен счет-фактура -3 000 руб. (в т. ч. НДС - 500 руб.). По соглашению сторон проведен зачет взаимных требований.
В бухгалтерском учете турфирмы данные операции отражаются следующими записями:
| Дебет счета 20 Кредит счета 60 | 88 000 руб. - затраты по оплате, чартерного рейса включены субсчет "Чартер" в себестоимость турпродукта; |
| Дебет счета 60, субсчет "Чартер" Кредит счета 51 | 85 000 руб. (88 000 руб. - 3 000 руб.) - произведена оплата чартерного рейса (за вычетом затрат по оплате проживания и питания экипажа в стране пребывания); |
| Дебет счета 62 Кредит счета 46 | 3 000 руб. - отражена реализация услуги, оказанной экипажу авиакомпании; |
| Дебет счета 46 Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 500 руб. (3 000 руб. х 16,67 %) - начислен НДС со стоимости услуги, оказанной экипажу; |
| Дебет счета 60 Кредит счета 62 | 3 000 руб. - отражен взаимозачет с авиакомпанией. |
Согласно Положению затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие расходы.
Затраты на оплату труда и материальные затраты не нормируются и включаются в себестоимость туристского продукта согласно действующему на туристском предприятии порядку.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.
При формировании затрат на оплату труда важен принцип производственной направленности затрат.
В настоящее время многие организации вынуждены сократить или временно прекратить свою производственную деятельность. При отнесении на себестоимость заработной платы, связанной с временной вынужденной остановкой производства, необходимо учитывать момент отнесения данных затрат на себестоимость.
В тот момент, когда предприятие не производит продукции, относить на себестоимость суммы заработной платы неправильно. Поэтому для обоснованного списания заработной платы при временной остановке производства необходимо первоначально данные расходы отнести на счет 31 "Расходы будущих периодов". После возобновления производственной деятельности данные суммы списываются на счета учета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 24, 25, 26). Порядок списания со счета 31 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из экономической целесообразности. Поскольку порядок формирования, а также порядок и сроки списания расходов со счета 31 действующим законодательством не определены, то рекомендуется данные положения зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.
Отчисления на социальные нужды производятся в соответствии с Федеральным законом от 04.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов во внебюджетные фонды РФ на 1999 год".
Нормативы отчислений в данные фонды от суммы заработной платы, начисленной по всем направлениям, составляют:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФ) - 28 %;
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 5,4 %;
- в Государственный фонд занятости населения РФ (ФЗН) -1,5 %;
- в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) -3,6 %.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
| Дебет счетов 20, 23, 26, 88, 89 Кредит счетов 69-1,69-2, 69-3,69-4 | Начислены взносы во внебюджетные социальные фонды. |
Вопросы уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в 1999 г. регулируются Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, с изменениями и дополнениями, и Федеральным законом РФ "О тарифах страховых взносов во внебюджетные фонды РФ на 1999 год" от 04.01.99 г. № 1-ФЗ. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, определен постановлением Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546:
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работника, уволенного в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности (или штата), с реорганизацией или ликвидацией организации.
2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ и Государственного фонда занятости населения РФ.
3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей.
5. Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации.
6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
7. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решения органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
9. Единовременная выплата работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии.
10. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность.
11. Суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
12. Стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.
13. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
14. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.
15. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива и соответствующее денежное возмещение.
16. Стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно, уплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.
17. Стипендии, выплачиваемые за период обучения.
18. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплата по долевым паям и т. д.).
19. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников.
20. Суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемые организацией по договорам медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд РФ и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
21. Суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд РФ.
22. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.
23. Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке: доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Начиная с 01.01.98 г. работодатели освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с сумм вознаграждений, выплаченных ими по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Таким образом, страховые взносы на выплаченное вознаграждение начисляются только самим предпринимателем, а источник выплат не включает это вознаграждение в свой расчет страховых платежей в Пенсионный фонд РФ.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 29.01.97 г. выпустил письмо № 332/81-И "О договорах возмездного оказания услуг". Согласно этому письму при решении вопроса о взимании страховых взносов по оказанному виду договора необходимо руководствоваться не названием договора, а его содержанием.
Предприниматели без образования юридического лица, оказывающие услуги по договорам возмездного оказания услуг, включают вознаграждение по данным видам договоров в свой доход и уплачивают страховые взносы в соответствии с п. 5 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 24.02.93 г. № 4543-1, в порядке, определенном для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
К прочим расходам, включаемым в себестоимость туристского продукта, относят:
- содержание и обслуживание технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;
- эксплуатацию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
- содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей для служебных целей;
- расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
- представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью, в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Включение представительских расходов в себестоимость туристского продукта разрешается только при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны программа проведения деловой встречи, список приглашенных лиц, список участников со стороны предприятия, величина расходов по приему данной делегации, дата и место проведения деловой встречи;
- выплату стипендий, оплату обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
- оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- оплату процентов по кредитам банка, за исключением просроченных кредитов и кредитов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- оплату услуг банка за банковское обслуживание;
- амортизацию нематериальных активов, в том числе расходы на лицензирование туристской деятельности;
- расходы на сертификацию туристских маршрутов. Они включаются в себестоимость туристского продукта по статье "Прочие затраты" в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат. Правила сертификации работ и услуг в Российской Федерации определены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации "О принятии и введении в действие Правил сертификации" от 05.08.97 г. № 17. Общие правила сертификации работ и услуг, основные термины и определения, цели и принципы, состав и функции участников соответствуют Закону "О сертификации продукции и услуг" от 10.06.93 г. № 5151-1. Государственной Думой принят Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О сертификации продукции и услуг"" от 31.07.98 г. № 154-ФЗ. Сертификацию туристских услуг проводят по схеме сертификации как потенциально опасных работ и услуг. В связи со значительной стоимостью работ по сертификации эти затраты рекомендуется отражать как расходы будущих периодов на счете 31 с последующим списанием на себестоимость исходя из срока, установленного учетной политикой фирмы. Услуги по проведению сертификации оплачиваются по договоренности с организациями, выдающими сертификаты. Стоимость услуг по сертификации облагается НДС;
- коммерческие расходы, в том числе расходы на рекламную" кампанию, расходы на участие в выставках, ярмарках, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятиям и др.;
- возмещение работникам организаций транспортных расходов в форме оплаты получаемых проездных документов. Согласно письму Минфина России "Об отдельных вопросах учета и отчетности для целей налогообложения" от 22.04.97 г. № 16-00-17-26 суммы, оплаченные туристской организацией или подлежащие оплате авиакомпании за организацию чартерного рейса, включаются в стоимость туристских услуг независимо от количества проданных билетов. Затраты на оплату чартерных рейсов, обусловленных необходимостью осуществления работ в части управления и контроля за производственным процессом, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по транспортному обслуживанию работников управления. Оправдательными документами для осуществления соответствующих бухгалтерских записей служат авансовый отчет и документ, подтверждающий сумму, оплаченную или подлежащую оплате авиакомпанией;
- затраты по обеспечению сторожевой охраны как затраты по обслуживанию производственного процесса.
В соответствии с письмом Минфина России от 28.05.98 г. № 16-0016-106 на решение вопроса включения в себестоимость этих затрат не влияет, осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации или путем привлечения специализированной охранной фирмы наряду с наличием в организации штатных работников по охране.