2. 6. Расходы будущих периодов и их распределение
По своему составу расходы будущих периодов можно подразделить:
- на единовременные расходы организации;
- преждевременные расходы и платежи.
К единовременным расходам относятся расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), но производимые однократно или периодически. Расходы и платежи, производимые до наступления отчетного периода, к которому они относятся, классифицируются как преждевременные. К расходам будущих периодов относятся расходы:
- связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях;
- связанные с освоением новых видов продукции (работ, услуг);
- на рекультивацию земель;
- по уплате арендной платы;
- по уплате услуг телефонной и радиосвязи;
- связанные с рекламой;
- связанные с организованным набором работников;
- по подписке на периодические издания;
- по перебазированию подразделений организации;
- по проектированию объектов;
- по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство;
- на консервацию, а также содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;
- по сертификации.
В связи с финансовым кризисом многие предприятия приостановили свою деятельность, тем не менее им приходится оплачивать счета за электроэнергию, выплачивать заработную плату персоналу. В случае отсутствия реализации продукции (работ, услуг) текущие расходы предприятия за отчетный период также отражаются на счете 31 с последующим списанием на себестоимость в общеустановленном порядке.
Оценка, учет, порядок распределения указанных расходов по периодам вытекают из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) и налогообложения прибыли необходимо при классификации расходов будущих периодов, как правило, ограничиваться одним учетным годом, за исключением крупных расходов, связанных с подготовкой производств, проектированием строительства будущих объектов и т. п. Если расходы будущих периодов сразу полностью включить в себестоимость отчетного периода, то это отрицательно скажется на финансовых результатах деятельности предприятия и может привести к убытку.
В момент совершения расходов на их сумму производят запись по дебету счета 31 с кредита счетов учета материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Порядок и сроки списания по каждому виду расходов будущих периодов определяются организацией самостоятельно и утверждаются как элементы учетной политики.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому относятся, т. е. данные расходы вне зависимости от их видов должны ежемесячно равными частями в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов (аренда основных средств, права пользования и т. п.), их стоимость списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленного договором срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от технологического периода совершения определенных работ либо этот срок может составлять один год.
С 1 января 1999 г. введено в действие Положение № 34-н, разработанное Минфином России и утвержденное приказом от 29 июля 1998 г. Согласно этому Положению по расходам будущих периодов предусмотрена возможность их переноса как равномерно в течение срока, к которому они относятся, так и пропорционально объему продукции и с использованием других методов, но также в пределах срока, к которому они относятся.
В ведомости № 15 присутствуют обороты по кредиту счета 31, что связано с длительностью списания единовременных расходов, учтенных на этом счете. Так, расходы по освоению новых производств могут списываться на затраты в течение двух лет.
В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.
1. Единовременное списание расходов организации, которые погашаются за счет себестоимости, например расходы по освоению новых видов продукции (работ, услуг). По мере освоения новых видов продукции (работ, услуг) понесенные затраты подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению по частям в себестоимость нового вида продукции (работ, услуг), обычно в течение двух лет отдельной, прямой статьей калькуляции. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной продукции данного вида в отчетном периоде и установленной нормы.
Пример. Расходы организации по освоению нового туристского маршрута составили 100 тыс. руб. Планируется реализовать за предстоящие два года 2 тыс. турпутевок.
Определим норму списания расходов будущих периодов на одну турпутевку: 100 тыс. руб. / 2 тыс. шт. = 50 руб./шт.
За отчетный период реализовали 30 турпутевок. Определим сумму списания расходов будущих периодов на себестоимость отчетного периода: 30 шт. х 50 руб./шт. = 1 500 руб.
В бухгалтерском учете делается запись:
| Дебет счета 20 Кредит счета 31 | 1 500 руб. (включены в себестоимость расходы по освоению нового туристского маршрута). |
Расходы будущих периодов списываются по дебету счета 20 в карточки аналитического учета и в ведомости № 12, а по кредиту счета 31 - в ведомости № 15.
2. Преждевременное списание расходов и платежей (например, арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств, расходы по сертификации и т. п.) на себестоимость осуществляют равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся, по следующей бухгалтерской записи:
| Дебет счетов 20,23,25,26 Кредит счета 31 | Включены в себестоимость турпродукта расходы по сертификации туристской деятельности. |
Оформляют списание справками бухгалтерии, которые составляются в произвольной форме, но должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные для оформления первичных документов.
Пример. В июне текущего года перечислена арендная плата за помещение офиса за III квартал в сумме 9 тыс. руб.
| Дебет счета 31 Кредит счета 51 | 9 тыс. руб. (перечислена арендная плата арендодателю). |
В июле списана 1/3 квартальной суммы: 9 тыс. руб. / 3= 3 тыс. руб.
В бухгалтерском учете делается запись:
| Дебет счета 26 Кредит счета 31 | 3 тыс. руб. (сумму арендной платы включили в себестоимость отчетного периода). |
Госстандарт России предписал проводить обязательную сертификацию туристской деятельности по отдельным видам туристских услуг, определяемым по Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН). Сертификация проводится в соответствии с Правилами сертификации туристских услуг и услуг гостиниц, утвержденными постановлением Госстандарта России от 14.10.94 г. № 18, организациями, уполномоченными Госстандартом России. Для сертификации необходимо представить копии устава или учредительного договора, свидетельства о регистрации, лицензии на международную туристскую деятельность, копии справки Госкомстата России, договоры аренды помещения, подтверждение квалификации сотрудников, договоры с иностранными и российскими партнерами, договоры с клиентами и др.
Сертификат в настоящее время выдается сроком на три года с ежегодной перепроверкой. Услуги по проведению сертификации оплачиваются по договоренности с организациями, выдающими сертификаты. Стоимость услуг облагается НДС.
В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат стоимость работ по сертификации включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Прочие затраты".
В учетной политике предприятия должны быть отражены:
- перечень расходов будущих периодов;
- порядок и сроки их списания.