7.1. Особливості обліку виробничих запасів
7.1. Особливості обліку виробничих запасів
Національним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 246 від 2.11.99 р., визначаються методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та її розкриття у фінансовій звітності.
За цим стандартом запаси — це активи, які:
утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Їх структуру відображено на рис. 7.1.
У бухгалтерському обліку виокремлюють поняття «виробничі» запаси, що означають предмети праці, призначені для оброблення, перероблення або використання у промисловому виробництві чи для господарських потреб, а також засоби праці, які відповідно до чинних положень входять до складу оборотних засобів як малоцінні та швидкозношувані предмети.
Далі в тексті розглядатимуться саме ці складові запасів.
У плані рахунків для обліку матеріальних цінностей визначено рахунок 20 «Виробничі запаси», який має відповідні субрахунки (табл. 7.1).
Для великих і середніх підприємств із великою номенклатурою матеріальних цінностей для забезпечення якісного аналітичного обліку на основі діючої в Україні системи класифікації розробляється власний детальний класифікатор, який дає можливість розподілити МЦ за групами, підгрупами (за окремими видами, марками, гатунками, типорозмірами) та окремими номенклатурними номерами, номерами матеріалів. У ньому кожному найменуванню, типорозміру та гатунку присвоюється умовне цифрове позначення — номенклатурний номер (код). Кількість знаків у коді повинна бути мінімальною, але достатньою для того, щоб охопити найважливіші ознаки всього переліку використовуваних матеріалів.
Рис. 7.1. Класифікація запасів у бухгалтерському обліку
Таблиця 7.1
СТРУКТУРА РАХУНКА 20 «ВИРОБНИЧІ ЗАПАСИ»
| Номер | Назва | Код | Назва субрахунка |
| 20 | Виробничі запаси | ||
|
|
| 201 | Сировина й матеріали |
|
|
| 202 | Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби |
|
|
| 203 | Паливо |
|
|
| 204 | Тара й тарні матеріали |
|
|
| 205 | Будівельні матеріали |
|
|
| 206 | Матеріали, передані на переробку |
|
|
| 207 | Запасні частини |
|
|
| 208 | Матеріали сільськогосподарського призначення |
|
|
| 209 | Інші матеріали |
Рахунок 20 «Виробничі запаси» кореспондує таким чином (тут і далі кореспонденцію бухгалтерських рахунків узято із: Пархоменко В. М., Баранцев П. П. Реформування бухгалтерського обліку в Україні):
| Рахунок 20 «Виробничі запаси» | |
| за дебетом із кредитом рахунків | за кредитом із дебетом рахунків |
| 20 «Виробничі запаси» | 15 «Капітальні інвестиції» |
| 23 «Виробництво» | 20 «Виробничі запаси» |
| 24 «Брак у виробництві» | 23 «Виробництво» |
| 26 «Готова продукція» | 24 «Брак у виробництві» |
| 27 «Продукція сільгосп. виробництва» | 28 «Товари» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
| 28 «Товари» | |
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 39 «Витрати майбутніх періодів» |
| 41 «Пайовий капітал» | 42 «Додатковий капітал» |
| 42 «Додатковий капітал» 46 «Неоплачений капітал» | 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
| 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» | 80 «Матеріальні витрати» |
| 84 «Інші операційні витрати» | |
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 85 «Інші затрати» |
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |
| 64 «Розрахунки за податками й платежами» | 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
| 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 71 «Інший операційний дохід» | 99 «Надзвичайні витрати» |
| 73 «Інші фінансові доходи» |
|
| 74 «Інші доходи» |
|
Малоцінні та швидкозношувані предмети обліковуються на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і групуються за видами предметів. Кореспонденція цього рахунка така:
| Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» | |
| за дебетом із кредитом рахунків | за кредитом із дебетом рахунків |
| 23 «Виробництво» | 15 «Капітальні інвестиції» |
| 24 «Брак у виробництві» | 23 «Виробництво» |
| 26 «Готова продукція» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 39 «Витрати майбутніх періодів» |
| 41 «Пайовий капітал» | 42 «Додатковий капітал» |
| 42 «Додатковий капітал» | 80 «Матеріальні витрати» |
| 46 «Неоплачений капітал» | 84 «Інші операційні витрати» |
| 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» | 85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати» |
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» |
| 64 «Розрахунки за податками й платежами» | 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
| 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 99 «Надзвичайні витрати» |
| 71 «Інший операційний дохід» |
|
| 73 «Інші фінансові доходи» |
|
| 74 «Інші доходи» |
|
Основними задачами обліку виробничих запасів є:
облік надходження матеріальних цінностей на склад;
облік руху матеріальних цінностей на складі;
облік нестач та надлишків матеріальних цінностей у місцях зберігання й експлуатації;
облік руху малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) в експлуатації;
облік переоцінювання матеріальних цінностей;
облік наявності та руху дорогоцінних металів і каменів у складі комплектуючих виробів, МШП за місцями зберігання та експлуатації;
облік наявності та руху матеріалів, МШП;
облік витрат матеріальних цінностей зі складу.
Ці задачі регламентують чинні в Україні нормативні документи: Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність»; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і змін у фінансовій звітності»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»; Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових засобів і документів, розрахунків; Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку; типовий порядок визначення норм запасів товаро-матеріальних цінностей; інші нормативні документи.
Важливу роль в обліку виробничих запасів відіграють методи їх оцінювання. Залежно від обраної облікової політики на підприємстві використовуються такі методи, як FIFO, LIFO тощо.
Задачі з обліку виробничих запасів тісно взаємопов’язані з задачами інших ділянок обліку та управлінською інформаційною системою підприємства:
позавиробничі витрати; надходження матеріальних цінностей за фактичною вартістю (облік фінансово-розрахункових операцій);
відпуск матеріальних цінностей у порядку реалізації (облік готової продукції та її реалізації);
прихід матеріальних цінностей за кореспондуючими рахунками; витрати матеріальних цінностей за кореспондуючими рахунками (облік та складання звітності);
витрати матеріальних цінностей на виробництво (облік витрат на виробництво).